С помощью учетной политики обеспечивается прозрачность и достоверность учета, оптимизация объемов и сроков налоговых платежей, снижение трудоемкости и унификация учетных процедур, решение многих других управленческих и учетных задач.
Следует учитывать тот факт, что выбор одного из нескольких вариантов конкретного элемента учетной политики зависит от многих внешних и внутренних факторов.
Основными факторами, влияющими на выбор и обоснование учетной политики, являются следующие:
- организационно-правовая форма собственности (ООО, ЗАО, ОАО, ГУП, производственный кооператив и т. д.);
- отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, посредническая деятельность, услуги и т. д.);
- масштабы деятельности, (объем продаж, среднесписочная численность работающих и т. п.);
- соотношение с системой налогообложения (освобождение от различных налогов, ставки, льготы и освобождения);
- возможность принятия самостоятельных решений в вопросах ценообразования либо ее отсутствие из-за антимонопольного регулирования и из-за регулирования цен в естественных монополиях (связи, газа, электроэнергии), регулирования цен на социально значимые товары;
- система информационного обеспечения деятельности предприятия;
- наличие необходимой базы данных;
- наличие определенного квалификационного уровня персонала и действующей системы его материальной заинтересованности в эффективной хозяйственной деятельности предприятия и ответственности за выполняемые функции;
- цели и задачи экономического развития предприятия на перспективу;
- внешние факторы (наличие или отсутствие инфляционных процессов, сезонных факторов, конкуренции, состояние рынка, нормы гражданского и налогового законодательства, макроэкономическая ситуация и т. д.),
В настоящее время существует учетная политика двух видов:
- для целей ведения бухгалтерского учета;
- для целей налогообложения.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета - принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Законодательство о налогах и сборах содержит также ряд предписаний, затрагивающих организацию бухгалтерского учета: например, требование о ведении раздельного учета отдельных объектов налогообложения. В отдельных случаях у налогоплательщика существует возможность выбора одной из предлагаемых нормативными документами методик определения налоговых обязательств. Во второй части Налогового кодекса введено понятие «учетная политика для целей налогообложения», к предмету которой Налоговый кодекс относит принятие решения об определении даты реализации товаров (работ, услуг). Устанавливая порядок формирования и изменения, а также сроки составления учетной политики для целей налогообложения, Налоговый кодекс во многом повторяет положения, установленные документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета для учетной политики.
Налоговый кодекс не устанавливает требования последовательности учетной политики для целей налогообложения от одного налогового периода к другому и, соответственно, не выделяет случаи, когда организация имеет право изменить учетную политику для целей налогообложения. Можно предположить, что налоговая политика должна применяться без изменений в течение календарного года, однако это напрямую не предусмотрено пунктом 12 статьи 167 НК РФ[2].
Содержание и альтернативные варианты бухгалтерского и налогового учета организации раскрываются в соответствующем приказе по учетной политике, который позволяет организовать ведение учета таким образом, чтобы максимально воздействовать на финансовые результаты деятельности предприятия, повышать его платежеспособность, избегать различного рода разногласий с налоговыми органами при документальных проверках и финансовых санкций за нарушение налогового и бухгалтерского законодательства.
Различие между целями бухгалтерской и налоговой учетной политики определяет выбор способов, которые утверждаются при их принятии.
Так, под порядком определения доли расходов, подлежащих отражению в соответствующем налоговом или отчетном периоде, понимается схема распределения косвенных расходов, не относимых непосредственно на увеличение объемов незавершенного производства, стоимости готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Это общепроизводственные, общехозяйственные доходы, а также расходы на продажу.
При определенных условиях распределению могут подлежать расходы вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств, а также расходы по возмещению производственного брака. Разница в подходах к распределению затрат для целей финансового учета и целей налогообложения определяется периодами, за которые производится распределение: для целей бухгалтерского учета себестоимость готовой продукции, (работ, услуг) и незавершенного производства определяется по состоянию как минимум на конец каждого отчетного месяца, а для целей налогообложения конец отчетного квартала или налогового (календарного года) периода.
Кроме того, следует учитывать и такую немаловажную деталь: при формировании себестоимости продукции (работ, услуг) для целей финансового учета определяющим является наиболее правильное определение доли расходов в отношении отдельных видов продукции или ее переделов, а для целей налогообложения – в отношении реализованной (проданной) продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
Важнейшие элементы учетной политики, которые воздействуют на уровень затрат, расходов, а следовательно, и на размер прибыли предприятия:
- способ начисления амортизации;
- способ оценки запасов материальных ресурсов;
- способ оценки незавершенного производства;
- способ оценки готовой продукции;
- создание резервных фондов.
При помощи учетной политики можно оптимизировать способ начисления амортизации. Необходимо, прежде всего, уточнить, какой для конкретного предприятия способ начисления амортизации по основным производственным фондам наиболее приемлем и есть ли необходимость в ускоренной или замедленной амортизации.
Опыт предприятий стран с развитой рыночной экономикой свидетельствует, что чаще всего организации используют комбинированный метод, при котором амортизация зданий, сооружений, передаточных устройств, хозяйственного инвентаря начисляется линейным способом, а амортизация машин, оборудования, транспортных средств, дорогостоящего инструмента — в нарастающей или убывающей прогрессии. При благоприятной конъюнктуре сбыта и цен предприятие стремится ее амортизировать стоимость активной части производственных основных фондов, а с ухудшением конъюнктуры — замедлить темпы амортизации.
Возможна и такая ситуация, когда предприятию в период освоения производства новой продукции, новых цехов, производств, секторов рынка целесообразно начислять амортизационные отчисления с небольших сумм, а затем компенсировать иx по мере нарастания объемов производства и продаж изделий и услуг, получивших признание на рынке.
Оптимизация налогообложения через регулирование сумм амортизационных отчислений и величины себестоимости продукции может осуществляться предприятием путем приостановления начисления амортизации по объектам основных средств, переведенным на консервацию, а также подлежащим реконструкции и модернизации.
Одним из способов регулирования величины налога на имущество и амортизационных отчислений является переоценка основных средств.
Учетная политика в области оценки балансовых остатков имущества воздействует на среднегодовую стоимость имущества, являющуюся базой для исчисления налога на имущество предприятия. В то же время налог на имущество, учитываемый в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль, воздействует на величину данного налога.
Налогоплательщики-организации должны исчислять налоговую базу на основе данных бухгалтерского учета, согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ. В этой связи бухгалтерские регистры должны быть организованы таким образом, чтобы определять обязательства по налогам с минимальными трудозатратами[3].
Учетная политика является одним из существенных факторов, определяющих уровень налогового бремени хозяйствующего субъекта.
Таким образом, при формировании учетной политики по конкретному направлению ведения организации бухгалтерского и налогового учета осуществляется выбор одного из нескольких способов, регламентированных бухгалтерским и налоговым законодательство. При этом между бухгалтерским и налоговым учетом имеются существенные различия в способах оценки имущества и обязательств.
Зависимость финансовых показателей от учетной политики проявляется через методы оценки отдельных видов имущества и обязательств.
Формирование оптимальной учетной политики для целей налогообложения является основным элементом оптимизации налогообложения, оказывает непосредственное влияние на финансовое положение предприятия, обеспечивая рост собственного капитала, улучшение использования внеоборотные и оборотных активов.
Так, при оптимизации НДС предприятия в учетной политике следует отражать момент определения налоговой базы при получении аванса в счет поставки товаров, работ, услуг и порядок ведения раздельного учета. В самой учетной политике по НДС следует указывать разработанную методику ведения раздельного учета, то есть: какой показатель берется для распределения входного НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для производства товаров (работ, услуг) с длительным производственны циклом, выручку от реализации готовой продукции, работ, услуг. Также указывается способ ведения раздельного учета входного НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для производства товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом. Данный способ повлияет на налоги, если выбирается способ не начислять НДС с авансов, это позволяет отложить момент возникновения налогооблагаемой базы.
Элементом учетной политики также является налог на прибыль. Если средняя сумма выручки (без НДС) за предыдущие четыре квартала не превышала 1 млн. руб. за квартал, то выбирается метод определения доходов и расходов. При этом доходы и расходы определяются или по кассовому методу или по методу начисления. В учетной политике по налогу на прибыль может также указываться метод распределения выручки от выполнения работ, оказания услуг с длительным технологическим циклом, если договорами предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг). В учетной политике раскрывается порядок распределения прямых расходов. При этом сумма прямых расходов отчетного периода может относиться сразу в полном объеме на уменьшение доходов этого периода без распределения на остатки незавершенного производства (на остатки не принятых заказчиками услуг) или может распределяться на стоимость НЗП и стоимость оказанных услуг с учетом соответствия произведенных расходов стоимости оказанных услуг. К примеру, это может быть исходя из данных о прямых расходах, непосредственно относящихся к закрытым и незакрытым заказам.
Распределение по видам изготавливаемой продукции может также отражаться в учетной политике. Расходы могут распределяться пропорционально заработной плате основных производственных рабочих, пропорционально материальным расходам и пропорционально выручке от реализации продукции, работ, услуг, расходы также могут относиться к косвенным и включаться в расходы текущего отчетного периода в полной сумме.
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, в отличие от прямых расходов, которые относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены с распределением на НЗП и запасы.
Таким образом, закрепляя минимальный перечень прямых расходов, можно уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в текущем периоде.
Рекомендуем один из лучших PHP хостинг сайтов. Стабильность и качество - вот отличительные черты данного хостинга.